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商業(yè)銀行稅務風險課程

【課程背景】
以物抵債是指借款人將自己的財產或資產作為抵押物或擔保物，以作為借款的擔保方式。在金融機構中，銀行是最常見的提供以物抵債服務的機構之一。
以物抵債的背景和意義在于為金融機構提供一種風險管理工具，同時也為借款人提供了獲得貸款的機會。以物抵債對于商業(yè)銀行和企業(yè)的重要意義：
1.風險管理：金融機構在發(fā)放貸款時面臨各種風險，如借款人無法按時償還貸款的風險。通過要求借款人提供抵押物或擔保物，金融機構可以減少風險，因為如果借款人無法償還貸款，機構可以收回抵押物并通過其價值彌補損失。
2.提高貸款可獲得性：對于一些借款人來說，沒有提供抵押物或擔保物可能很難獲得貸款。以物抵債可以提供額外的保障，使借款人更容易獲得貸款，特別是對于那些信用記錄不佳或收入不穩(wěn)定的借款人來說。
3.降低貸款利率：提供抵押物或擔保物可以降低貸款的風險，從而使金融機構更愿意以較低的利率提供貸款。這對借款人來說是有利的，因為他們可以以更低的成本獲取資金。
4.促進經濟活動：以物抵債可以刺激經濟活動，因為它為企業(yè)和個人提供了獲得資金的途徑。借款人可以利用貸款來投資、擴大業(yè)務、購買房產或其他資產，從而推動經濟增長。
5.提高金融機構的資產質量：通過要求借款人提供抵押物或擔保物，金融機構可以增加他們的資產質量。這意味著他們在資產負債表上有更多有價值的資產，可以提高他們的財務穩(wěn)定性和信譽。
總的來說，以物抵債在金融機構中具有重要的背景和意義，它可以在一定程度上減少風險，提高貸款可獲得性，降低貸款利率，促進經濟活動，并提高金融機構的資產質量。

【課程收益】
銀行高管和中層管理人員學習以物抵債涉稅問題的課程可以帶來多方面的收益。
1.法規(guī)合規(guī)：確保銀行在以物抵債交易中遵循適用的稅收規(guī)定。
2.風險管理：減少工作中可能的稅務問題和潛在的罰款或訴訟風險。
3.稅務優(yōu)化：了解如何通過合法的稅務優(yōu)化策略*限度地降低稅務風險和成本，優(yōu)化銀行的財務狀況。
4.決策支持：了解不同稅收結構和籌劃對業(yè)務決策的影響，以及如何在稅務合規(guī)和最優(yōu)化之間取得平衡。
5.提高專業(yè)知識：可以幫助他們更好地理解銀行業(yè)務中的稅收影響。

【授課對象】
銀行中高層管理者及實際操作者

課綱
銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司不良債權以物抵債稅收優(yōu)惠政策解析
增值稅
【說明】本節(jié)以表格形式列示，詳細說明此大類下面的稅種、項目、內容、具體規(guī)定、備注說明
適用主體：兩個
【政策規(guī)定】
適用主體中的銀行業(yè)金融機構包括六大類
適用主體中的銀行業(yè)金融機構包括七+大類
適用主體中的金融資產管理公司包括五家全國性資產管理公司
適用主體中的金融資產管理公司包括地方性金融資產管理公司
主體資格
增值稅一般納稅人
適用客體
內容
銀行金融機構抵債物涉增值稅的具體規(guī)定
銀行金融機構處置抵債的三大類不動產
特殊規(guī)定：金融資產管理公司抵債的不動產
計稅方法
【計算案例】引入并提問
計稅方法：計算公式的基數
計稅方法：差額征收or一般計稅
銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司處置抵債不動產，在2022.8.1-2027.12.31期間的計稅基數
銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司處置抵債不動產稅率選擇
【問題討論】銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司處置抵債不動產計稅方法：差額計稅or一般計稅？
銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司適用差額計稅如何計算？
【小案例討論】
銀行業(yè)金融機構2016年5月1日前”取得“的不動產，采用什么計稅方法？
銀行業(yè)金融機構在2016年5月1日后后取得的不動產，采用什么計稅方法？
小規(guī)模納稅人采用什么計稅方法？
小規(guī)模納稅人采用差額還是一般計稅？
小規(guī)模納稅人適用的征收率是多少？
差額計算方法
計算公式：
差額扣除憑證包括哪些？
抵債不動產作價部分可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票嗎？
抵債不動產作價之外的部分可以向購買方開具增值稅專用發(fā)票嗎？
優(yōu)惠政策（銷售額是采取簡易計稅方法時按照差額確定的，稅率則是一般計稅方法適用的9%稅率）需要注意的五個重要原則：
小稅種
1.印花稅
【課堂提問方式】
銀行業(yè)金融機構接收、處置抵債資產過程中涉及的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿免稅嗎？
對合同或產權轉移書據其他各方當事人免稅嗎？
哪三類文書不屬于印花稅征收范圍？
【政策依據】《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（公告2022年第22號）第二條
契稅
【課堂提問方式】
對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司接收抵債資產免稅嗎？
【政策依據】《財政部稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（公告2021年第23號）第四條
抵債資產包括抵債方境外資產嗎？
房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
對銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司持有的抵債不動產免稅嗎？
政策是如何規(guī)定的？
地方政府及其稅務機關有權減免房、土“兩稅”嗎？
【政策依據】《房產稅暫行條例》第六條
【政策依據】《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條規(guī)定
地方“四稅”適用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
政策依據
政策依據文號一
政策依據文號二
政策期限
【注意事項提問】
之前已征收入庫的稅款，是抵減以后月份應繳納的稅款，還是辦理稅款退庫？
以上稅種提到的優(yōu)惠政策的適用期限？
已向處置不動產的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，可以辦理退庫嗎？
已向處置不動產的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，可以辦理增值稅抵減嗎？
已向處置不動產的購買方全額開具增值稅專用發(fā)票的，什么情況下可以辦理退庫或者增值稅抵減？
關于抵債資產、抵債不動產的解讀
【政策依據】《民法典》
銀行業(yè)金融機構的解讀
減免稅執(zhí)行期限及減免稅款基數解讀
以物抵債中墊付稅費問題
【案例引入】灤平農村商業(yè)銀行買收過程中的標的物過戶、辦證所涉及的相關稅、費及移交時所涉及的物業(yè)、水、電、氣等費用，由何方支付引發(fā)的爭議。
【課堂討論】相關法律規(guī)定及結論
【案例引入】因網絡司法拍賣本身形成的稅費，相關法律、行政法規(guī)是如何規(guī)定的，如何確定稅費承擔的相關主體、數額？
【課堂討論】相關法律規(guī)定及結論
被執(zhí)行人視同出賣方，應當承擔稅費部分
增值稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條
個人所得稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國個人所得稅法》第一條
印花稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國印花稅法》第一條
土地增值稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條
契稅
【政策規(guī)定】《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條
城市維護建設稅，教育費附加和地方教育費附加
【政策規(guī)定】《中華人民共和國城市維護建設稅法》第二條
【政策規(guī)定】《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條
以物抵債墊付稅費后“追償”問題
【案例】以梁某的房屋過戶為例
優(yōu)先扣除費用：委托拍賣、組織變賣被執(zhí)行人財產所發(fā)生的實際費用
【政策規(guī)定】《最高人民法院關于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定(試行)》
保留價：保留價應當大于該優(yōu)先債權及強制執(zhí)行費用的總額
【政策規(guī)定】《最高人民法院關于人民法院民事執(zhí)行中拍賣、變賣財產的規(guī)定》第六條
稅費：
申請人是先墊付，然后從拍賣款中優(yōu)先扣除，甚至要優(yōu)先于抵押權。
過戶的物業(yè)、水、電欠費：
如何處理？
如何變通？
第三講不良資產處置案例分析
【引言】有關不良資產的稅法和民法認知
從不良債權處置方式來看，包括五種處置方式，以物抵債屬于其中之一
合理估值對稅負影響很大
問題列示：不同業(yè)務動作對于稅負高低影響很大
例如還款順序是先本后息還是先息后本
例如整包處置如何單戶分配估值
例如如何避免整包盈利單戶虧損
例如債務重組協(xié)議如何約定
例如抵債資產如何合理確定入賬成本
一、以物抵債相關規(guī)定
以物抵債的政策規(guī)定
以物抵債的概念界限
實務中以物抵債的兩種方式：
以物抵債涉及雙重稅
若抵債資產為機器設備、運輸設備等動產或專利權等無形資產涉及三種稅
若抵債資產為房產不動產涉及八種稅
物權入賬時繳稅公式
物權處置時繳稅公式
二、以物抵債模式的稅務案例分析
【課堂提問】以物抵債處置方式涉及從債權變?yōu)槲餀?，稅種及稅率不同，最終繳納稅額總額也不同，特別是抵債金額在實務中有一定彈性空間，合理確定抵債金額重要嗎？
【案例】
截至2019年6月30日，中國某達A分公司某債務人的債權總額為5000萬元，其中本金4000萬元，超過90天逾期利息1000萬元，收購成本余額3000萬元。
2019年7月1日，中國信達A分公司與該債權的債務人簽訂《以物抵債》協(xié)議，用面積3000平方米的房產進行抵債(假設對應土地面積為1000平方米)，剩余債權進行減免，中介評估機構認為該房產總價值在4000萬～4500萬元之間。
假設中國某達A分公司持有期間為閑置，2020年7月1日進行處置，處置價格為4800萬元，該分公司所在房產稅計稅的余值為原值扣減30%，土地使用稅為每平方米15元，契稅稅率為4%，增值稅按簡易計征。
【分析】如何計算？
【分析】雙重納稅問題如何分三步走解決？

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