所謂增值稅轉型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。
增值稅轉型-概述
目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有中國和印度尼西亞等國家實行生產(chǎn)型增值稅。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：
一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；
二是資本有機構成不同的企業(yè)之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實施。
另外，對進口國內不能生產(chǎn)的先進設備可以免稅，而國內生產(chǎn)的設備所含稅款不能抵扣，也影響內資企業(yè)的競爭能力。為消除重復征稅因素，刺激投資，拉動內需并推動經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調整，自2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)實施了增值稅轉型試點，并通過采取投資過快增長行業(yè)暫不納入試點范圍和實行增量抵扣等辦法，較好地解決了部分行業(yè)過熱和財政減收兩個突出問題。從試點情況看，改革效果已初步顯現(xiàn)，今后將逐步在全國范圍內推開。
在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。
《政府工作報告》提出，2008年將繼續(xù)推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案。增值稅轉型其實是給企業(yè)減負，導向上是鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。
增值稅轉型-分類
按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內，所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國現(xiàn)在實行的是“生產(chǎn)型增值稅”。增值稅轉型就是將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，其核心內容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。當然，這將相應減少財政收入，但有利于基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、國產(chǎn)品和進口品平等競爭，從而促進產(chǎn)業(yè)結構調整、技術升級和提高國產(chǎn)品競爭力。
增值稅轉型-主要弊端
在新的形勢下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：
1、不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當于消費型增值稅23%稅率的負擔水平，對擴大投資帶來不利影響。
2、不利于促進產(chǎn)業(yè)結構調整和技術升級。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機器設備購置成本，抑制了企業(yè)技術改造和設備更新的積極性，特別不利于基礎產(chǎn)業(yè)和資本、技術密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3、不利于提高國內產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內產(chǎn)品開拓國際國內市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。
4、不利于公平內外資企業(yè)之間增值稅稅負?，F(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內購買國產(chǎn)設備準予退還已繳納的增值稅，對部分進口設備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當于給予了部分外資企業(yè)和進口設備消費型增值稅的待遇，從而使內資企業(yè)和國內生產(chǎn)的設備處于不利的競爭地位。
5、不利于稅收管理成本的降低。實行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)必須將可抵扣的購進貨物、勞務與不可抵扣的購進貨物、勞務分開，使計算變得復雜，也增加了稅務機關審查的工作量，既提高了稅務機關的征收成本，也提高了納稅人的奉行成本
增值稅轉型-實踐選擇
西方發(fā)達國家實行消費型增值稅，從實踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟發(fā)展背景，第二次世界大戰(zhàn)后的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟增長，同時經(jīng)濟發(fā)展又要求加強專業(yè)協(xié)作，而西方國家原來實行的重復征的營業(yè)稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經(jīng)濟理論背景，根據(jù)凱恩斯學派投資乘數(shù)原理，主張運用各種手段刺激投資和消費，擴大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機構成高，產(chǎn)品的科技含量大，實行消費型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟發(fā)展。四是國際貿易背景，戰(zhàn)后西方國家在資本輸出的同時增加大量商品輸出，實行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿易發(fā)展并推動世界貿易發(fā)展。五是財政政策背景，西方國家由于實行周期性平衡財政預算政策，在財政支出不斷增長的同時，除了擴大稅收收入以外，增發(fā)國債、赤字預算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實行消費型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務征管人員文化素質和業(yè)務素質較高，并有完善的再教育培訓機制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。
許多發(fā)展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：
第一，市場經(jīng)濟機制的完善程度。實行市場經(jīng)濟體制較早、機制運行較完善的國家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。
第二，經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟戰(zhàn)略的側重點也不同。以出口為經(jīng)濟發(fā)展重點的國家，多是實行消費型增值稅。
第三，稅制體系及稅種比重。市場經(jīng)濟體制較完善的國家，稅制體系多接近于發(fā)達國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對財政收入不會有太大影響。
第四，國家大小和財政支出需要。一般來說，國家較小，財政支出需要較少，財政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。
增值稅轉型-經(jīng)濟影響
盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。
（一）積極作用
1、刺激高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。
科學技術通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構成固定資產(chǎn)的主要內容。在現(xiàn)代社會中，新技術和設備在經(jīng)濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經(jīng)濟的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產(chǎn)業(yè)，才能推動經(jīng)濟增長。多年來，中國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產(chǎn)業(yè)稅金負擔額高于資本有機構成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結構的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結構從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術產(chǎn)業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設備和技術升級。
2、降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。
中國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經(jīng)濟體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978年黨的十一屆三中全會以后，中國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時間內實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，無視固定資產(chǎn)的運行狀況進行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設備老化，技術落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調動企業(yè)進行技術更新和改造的積極性，將新的技術和設備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴大內需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
3、緩解物價不斷下降的局面。
物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中“谷賤傷農”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產(chǎn)，在高新技術產(chǎn)業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進機器設備進入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。
4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。
按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產(chǎn)價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。
消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現(xiàn)徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強國際競爭力
5、解決重復征稅問題。
生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當期購進固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復征稅。
6、實現(xiàn)內外資企業(yè)的公平原則。
按照有關規(guī)定，內資企業(yè)購進固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進設備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內資企業(yè)均加以抵扣購進固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。
7、符合國際慣例。
世界經(jīng)濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。
（二）負面影響
1、使稅收收入在短期內急劇減少。
國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的折舊總額x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計數(shù)字，中國固定資產(chǎn)增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。
2.加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。
中國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產(chǎn)的需求，導致資金需求量增大。高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機會可選擇性減小。
雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。
增值稅轉型-改革
增值稅轉型是指將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。中國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。
2008年11月5日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內需促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的措施時要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業(yè)技術改造，這將為企業(yè)減輕負擔1200億元。
財政部擬定的可能超過1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉型方案，日前已上報國務院待批。該方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉型，方案并建議于2009年1月1日起實施。
這是目前所知增值稅從生產(chǎn)型向消費型全面轉型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉型正在成為共識。
然而，作為中國第一大稅種，轉型本身絕非增值稅改革的終結。通過進一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進程是一個更大的命題。
新方案參考了此前不久實施的《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點內容：建議取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；取消行業(yè)限制，除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉型范圍
轉載：http://santuchuan.cn/zixun_detail/409.html