問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）發(fā)布后，要補(bǔ)交以前年度的稅金，這點從法律角度講合適嗎？企業(yè)部分繳納的企業(yè)年金不是直接給個人的，一般合同規(guī)定有條件的：即工作5年以上才可以得到企業(yè)繳納部分的30%、十年以上才可以得到全部。因此，這部分年金個人能否拿到還是個未知數(shù)，這種情況下繳納個人所得稅，必然給納稅人帶來很多問題，請問如何執(zhí)行？
答：首先，需要明確的是，并不是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）發(fā)布后對于年金才需要繳納個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)年金是一直不屬于國家法定保險，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的，在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前，對于年金應(yīng)按商業(yè)保險繳納個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）第一條規(guī)定，關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
第三條規(guī)定，個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
根據(jù)上述規(guī)定，在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前，企業(yè)為個人所繳納的年金應(yīng)按上述規(guī)定處理，是需要并入到個人工資薪金中進(jìn)行繳納個人所得稅的。
對于年金的繳納，目前既要考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵和扶持的原則。
因為實施年金的企業(yè)畢竟為效益較好企業(yè)，而并非如法定保險是普遍適用原則，國稅函[2009]694號文件對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時又將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個月工資、薪金計算征收個人所得稅（相當(dāng)于降低了年金的適用稅率）。這種處理方法降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。
根據(jù)國稅函[2009]694號第五條規(guī)定，“對于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。”在于這條規(guī)定也體現(xiàn)了對企業(yè)以前未繳納時的一種優(yōu)惠照顧，即企業(yè)不需對其以前未繳納的部分按商業(yè)保險計算，而可以按照新政策適用較低稅率。
問題所述的個人未實際得到的情況，國家稅務(wù)總局對些也有考慮。每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國的實際。目前對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機(jī)制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺。而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運(yùn)行，且保存數(shù)十年的個人信息。從目前看，稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。
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