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合同涉稅條款培訓(xùn)

課程背景：
“諸法匯一典、一典廢九法”?！睹穹ǖ洹氛綄?shí)施，標(biāo)志著中國正式進(jìn)入法典時(shí)代。原《合同法》的相關(guān)內(nèi)容被編入到《民法典》中，與合同相關(guān)的條款占據(jù)了《民法典》的半壁江山，基于合同形成的法律關(guān)系更加明晰、嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)化。合同編突出的九大亮點(diǎn)及典型合同的重大變化，必將會(huì)給企業(yè)的合同工作帶來新的挑戰(zhàn)。
“業(yè)務(wù)決定稅收，合同證明業(yè)務(wù)”。企業(yè)按什么交稅，交多少稅，歸根結(jié)底是由合同決定的。因此合同的談判、審查、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)均與稅收密切相關(guān)。
現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)人員只履行簽訂好的合同，還沒有能力參與到合同的談判環(huán)節(jié)和審查環(huán)節(jié)，對(duì)合同的涉稅條款沒有在簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審查和修改，就形成了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅收紅利也因涉稅條款約定不明而喪失。
本課程旨在幫助企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員快速掌握《民法典》中合同編的新變化，結(jié)合實(shí)際案例剖析合同涉稅條款及風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)足企業(yè)合同涉稅管理方面的短板，提升財(cái)務(wù)人員合同審改寫技能。以典型合同為切入點(diǎn)，精細(xì)化分析業(yè)務(wù)，整合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅收碎片化知識(shí)點(diǎn)，從合同源頭建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，做到“以法律高度審視合同，從合同視角把控稅收”，達(dá)到“業(yè)、財(cái)、法、稅”四務(wù)融合。

課程收益：
● 了解民法典合同編的4大新變化，幫助企業(yè)高效把控合同的法律風(fēng)險(xiǎn)
● 全面把握合同涉稅條款，從定價(jià)、付款、發(fā)票、賠償、補(bǔ)償?shù)雀鳝h(huán)節(jié)把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)
● 通過10大經(jīng)典案例打通合同控稅之道，剖析稅務(wù)問題，促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)與經(jīng)濟(jì)效益雙贏
● 掌握5大實(shí)操合同模板，固化合同條款，減少合同爭(zhēng)議，提升合同準(zhǔn)確性和有效性

課程對(duì)象：財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、出納

課程大綱
第一講：認(rèn)識(shí)民法典之合同編
一、合同編在民法典的重要位置
——民法典共1260條，其中直接合同法條526條占42%，間接合同法條121條占9%，共647條占比51%
二、合同編的5大變化
1、刪除了“合同的保全”，增加了保證合同
2、典型合同中新增了保理合同、委托合同、物業(yè)服務(wù)合同、合伙合同
3、原“居間合同”更名為“行紀(jì)合同”
4、新增2類準(zhǔn)合同：無因管理和不當(dāng)?shù)美?br /> 5、新增了合同目的條款
模板1：合同目的條款擬定模板
三、合同編5大涉稅內(nèi)容
——自2021年1月1日起施行《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》
1、明確了發(fā)票在交付標(biāo)的物和付款中的作用
2、規(guī)定了針對(duì)同一動(dòng)產(chǎn)訂立多重合同的交付順序
3、規(guī)范質(zhì)保期間的質(zhì)保金及合理費(fèi)用的請(qǐng)求支付情形
4、細(xì)化了違約金的計(jì)算方法
5、明確了分期付款模式下可以解除合同的情形

第二講：買賣合同通用涉稅條款精細(xì)化解析及控稅之道
一、買賣合同中的5大關(guān)鍵涉稅條款
1、合同主體：納稅人（誰交稅）
2、標(biāo)的物：課稅對(duì)象（交啥稅）
3、合同價(jià)款/違約條款（交多少稅）
4、結(jié)算方式：（什么時(shí)候交稅）
5、單證條款：（開什么票）
二、6類合同主體及適用稅收政策的適用
分類1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人
互動(dòng)討論：王總將資金、房資無償借給公司使用是否視同銷售繳納增值稅？
依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)第十四條
分類2：一般納稅人和小規(guī)模納稅人
1）分別適用的增值稅優(yōu)惠政策
2）小規(guī)模納稅人一般項(xiàng)目能開具的4種發(fā)票
——1%專票、1%普票、3%專票、0.5%專票
3）營改增后小規(guī)模納稅人稅收憂患變化
應(yīng)用案例：采購無差別點(diǎn)分析
工具：采購無差別點(diǎn)系數(shù)表
分類3：小微企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)
1）小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)
2）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率及優(yōu)惠政策變化
分類4：中小微企業(yè)及大型企業(yè)
——中小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)
分類5：總公司與分公司
——民事不獨(dú)立、會(huì)計(jì)可獨(dú)立、增值稅獨(dú)立、所得稅匯總
分類6：母公司與子公司
——所有均獨(dú)立（建筑業(yè)例外規(guī)定）
三、標(biāo)的物涉稅條款
1、交易環(huán)節(jié)征稅概括：14種稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)零售環(huán)節(jié)
2、同一合同涉及多個(gè)標(biāo)的物，必須在合同中分清是混合還是兼營
3、兼營的稅收規(guī)定
案例：某農(nóng)業(yè)企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，合同未分開造成多交稅
4、混合稅收規(guī)定
案例：美容院銷售美容產(chǎn)品并提供美容服務(wù)，是兼營還是混合（依主業(yè)來確定）
5、混合和兼營特殊規(guī)定
1）上海、深圳、河北對(duì)混合和兼營的地方性規(guī)定
2）總局公告2017年11號(hào)和總局〔2018〕42號(hào)在建筑行業(yè)和機(jī)器生產(chǎn)企業(yè)的適用
四、合同價(jià)款涉稅條款
1、價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由情形下銷售額的確定順序
2、價(jià)格明顯偏低的司法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
依據(jù)：法[2021]94號(hào)
3、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》對(duì)價(jià)格明顯偏低但有合理商業(yè)目的的4種情形
4、“無償贈(zèng)送”和“買贈(zèng)銷售”財(cái)稅處理：會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅、發(fā)票
應(yīng)用案例：最優(yōu)銷售方案分析
5、價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成三要素：合同已執(zhí)行、只存在于銷售方、必須與銷售有關(guān)
案例：將“現(xiàn)金折扣”轉(zhuǎn)換為“違約金”，節(jié)約增值稅
案例：將“利息”轉(zhuǎn)換為“違約金”，節(jié)約增值稅
6、開票人員識(shí)別“價(jià)外費(fèi)用”的技巧
合同模板：在發(fā)票開具上標(biāo)識(shí)
7、合同未明確約定是否含稅，司法中實(shí)際判斷與稅法原理有差異
模板：分別約定不含稅價(jià)、稅率及稅額——節(jié)約印花稅
8、包稅條款的合法性
依據(jù)：（2019）黔05民終4360號(hào)
9、拍賣合同中必須明確是否稅費(fèi)承擔(dān)方
依據(jù)：法釋〔2016〕18號(hào)
10、包費(fèi)用條款控稅之道：按凈額簽訂合同
五、稅率涉稅條款
合同模板：稅率頻繁變動(dòng)，合同條款擬定模板
案例：是否開具原稅率取決于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
六、結(jié)算方式不同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同
1、4個(gè)常見結(jié)算方式下增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
——直接收款、預(yù)收款、分期付款、委托代銷、
稽查案例：沈稅稽二罰（2023）133號(hào)，某拍賣合同約定不清，被罰3倍稅款
2、不同結(jié)算方式下所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
3、2種收款方式在實(shí)務(wù)中的判別：直接收款方式和預(yù)收款方式
合同模板：明確直接收款和預(yù)收款的不同情形
七、發(fā)票涉稅條款
互動(dòng)討論：發(fā)票和會(huì)計(jì)記賬是否有關(guān)系？發(fā)票在稅收的中的作用？
1、發(fā)票條款應(yīng)明確的4大要素
——發(fā)票類型、稅率、開票時(shí)間、未按規(guī)定開具發(fā)票的違約責(zé)任
案例：十稅稽罰〔2024〕4號(hào)，提前開具發(fā)票被罰
2、約定不明確的2種常見情形及處理實(shí)踐
1）未約定先付款還是先開票，買方不能以賣方未開票為由拒絕付款
依據(jù)：（2018）閩民申3826號(hào)
2）由于銷售方的原因不能給付增值稅發(fā)票的，購買方可以此作為損失要求銷售方賠償
依據(jù)：《最高法院專家法官闡釋民商疑難案件問題》
合同模板：未按時(shí)支付發(fā)票稅款損失約定條款
3、避免收到異常發(fā)票的3大法寶
——交易真實(shí)、合同流與發(fā)票流一致、完善自身納稅信用
4、A級(jí)納稅人收到異常發(fā)票的優(yōu)待：國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)
八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征增值稅對(duì)合同條款的要求

第三講：租賃合同涉稅條款精細(xì)化解析及控稅之道
一、租賃合同之民法典規(guī)定
1、經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別
2、直接融資租賃和售后回租的法律關(guān)系
3、會(huì)計(jì)上對(duì)租賃的分類
——出租人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，承租人不做區(qū)分
4、稅法上對(duì)租賃的分類
——租賃雙方均按形式重于實(shí)質(zhì)的原則區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃
二、租賃合同之印花稅
1、融資租賃合同按“借款合同”交納印花稅
2、按經(jīng)營租賃合同交納印花稅的4類常見的租賃合同
——土地、房屋、設(shè)備、運(yùn)輸工具等
3、房屋租賃合同交納印花稅的3種常見情形
——明確租金、變更合同、未明確租金
三、融資租賃合同之增值稅要點(diǎn)
1、融資租賃業(yè)務(wù)涉及13%、9%、6%、5%多個(gè)稅率
2、符合條件的融資租賃納稅人可以采取差額征稅
3、滿足條件的融資租賃享受增值稅優(yōu)惠
4、租賃期滿，視租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，增值稅處理不同
5、差額征稅的納稅人發(fā)票要求：全額開票或差額開票
四、經(jīng)營租賃合同之增值稅要點(diǎn)
1、特定不動(dòng)產(chǎn)租賃可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，合同應(yīng)明確
互動(dòng)討論：由于承租方未續(xù)租支付給出租方的違約金，出租方需要交增值稅嗎？
互動(dòng)討論：出租方違約支付給承租方的賠償金，承租方需要交增值稅嗎？
依據(jù)：是否屬于價(jià)外費(fèi)用
2、三種與租賃服務(wù)易易混淆的服務(wù)區(qū)分要點(diǎn)
1）水路運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是“交通運(yùn)輸服務(wù)”
2）出租塔吊并配備操作人員是提供“建筑業(yè)服務(wù)”
3）出租倉庫并提供保管人員是提供“倉儲(chǔ)服務(wù)”
3、出租服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1）預(yù)收租金時(shí)開具發(fā)票
2）先開具發(fā)票再收租金
互動(dòng)討論：在合同約定的收租金日期，未收款也未開票，是否需要交增值稅？如何推遲交納增值稅？（修改合同條款）
4、出租不動(dòng)產(chǎn)，開具發(fā)票的具體規(guī)定（數(shù)電票表樣）
1）數(shù)電票開票的要素
2）數(shù)電票開票的備注內(nèi)容
五、租賃合同之企業(yè)所得稅
——出租方的稅務(wù)處理
1、一次性收取的跨年度的租金，可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制
2、融資租賃業(yè)務(wù)按分期收款銷售動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
六、不動(dòng)產(chǎn)租賃合同之房產(chǎn)稅
1、出租不動(dòng)產(chǎn)，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
2、免租期間，房產(chǎn)稅按房屋余值交納
互動(dòng)討論：一次性收取跨年度租金的，需要一次性繳納房產(chǎn)稅嗎？
依據(jù)：《房產(chǎn)稅暫行條例》：按期計(jì)算 分期交納
綜合案例：出租不動(dòng)產(chǎn)稅會(huì)差異分析
3、簽訂有免租期的合同節(jié)稅控稅
七、3種常見的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的租賃合同
1、以租金抵頂費(fèi)用的租賃合同
2、關(guān)聯(lián)方無償使用辦公樓的租賃合同
3、租賃個(gè)人房屋承租人包稅的租賃合同

第四講：借款合同涉稅條款精細(xì)化解析及控稅之道
一、借款合同之民法典規(guī)定
1、有效的借款合同形式：借條、借據(jù)可以視同借款合同
2、“明股實(shí)債”合同中核心條款
3、借款的2類5種主要形式：
1）外部借款（金融機(jī)構(gòu)/非金融機(jī)構(gòu)）
2）內(nèi)部借款（集團(tuán)成員企業(yè)/股東/員工）
4、金融機(jī)構(gòu)的范圍：銀發(fā)[2009]363號(hào)
互動(dòng)討論：小額信貸公司屬于金融機(jī)構(gòu)嗎？法釋〔2020〕27號(hào)  國稅函〔2009〕377號(hào)
二、借款合同之印花稅
1、印花稅法：非金融機(jī)構(gòu)借款合同不交印花稅
2、國稅地字[1988]30號(hào) 國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定
三、借款合同之增值稅
1、貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)的區(qū)別
2、三種增值稅情況區(qū)分
1）集團(tuán)建立資金池集中管控資金，合同約定收取利息但實(shí)際未收利息，存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)
2）集團(tuán)核心企業(yè)借入資金后，分撥給孫公司使用，不符合“統(tǒng)借統(tǒng)還”模式免征增值稅
3）老板把資金無償提供給公司使用，不應(yīng)視同提供服務(wù)繳納增值稅
3、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
四、借款合同之企業(yè)所得稅
1、出借方所得稅
討論互動(dòng)：關(guān)聯(lián)方無償借款是否繳納企業(yè)所得稅？
1）未按期收到利息，企業(yè)面臨無力交納稅款的困境，應(yīng)修改合同條款來化解
2）出借方是個(gè)人，但利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅
3）股東借款年底未歸還的，按利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅
2、出借方未按時(shí)繳納稅的6個(gè)典型稽查案例解析
1）個(gè)人民間借貸利息交稅
2）關(guān)聯(lián)方無償借款未交稅
3）應(yīng)收利息未記賬也未交稅
4）無償借款未視同銷售交稅
5）預(yù)計(jì)收不到利息未記賬未交稅
6）通過法定代表人賬戶借出資金未收利息未交稅
案例解析：出借方未按時(shí)繳納稅的典型稽查案例
3、借入方不得在所得稅扣除的5類利息
1）股東未繳足出資對(duì)應(yīng)的利息支出
2）扣除憑證不合法的利息支出
3）資本化利息支出
4）高于同期同類貸款利率的利息支出
5）不得扣除的關(guān)聯(lián)方利息支出

合同涉稅條款培訓(xùn)