甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機關(guān)。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財稅政策規(guī)定，結(jié)合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。
?。ㄒ唬?甲供材料的含義與分類
所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個世紀的70年代，且沿用至今。
甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。
到底什么是甲供材料？筆者認為至少應(yīng)該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：
1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標或認質(zhì)認價工作；
2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；
3、甲方支付材料設(shè)備貨款；
4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。
一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：
1、建筑材料的分類
廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。
?。?）建筑材料。
是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實體或有助于建筑產(chǎn)品實體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。
?。?）建筑設(shè)備。
是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個方面。
2、 甲供材料的分類
按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：
?。?）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。
?。?）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。
（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。
3、甲供設(shè)備的分類
建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：
?。?） 免稅（營業(yè)稅）設(shè)備
按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。
“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設(shè)備進行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。
一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機、風(fēng)機、制冷機組、空調(diào)機組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機、除塵設(shè)備、風(fēng)機盤管等。
?。?） 其他設(shè)備
凡是不屬于主管稅務(wù)機關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。
這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。
?。ǘ?甲供材料的會計處理
〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：
1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設(shè)備）；
2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；
3、甲供材料情況如下：
（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元
（2）電梯500萬元
?。?）鋁合金門窗500萬元
1、 甲方的會計處理
甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發(fā)成本；其二，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進度款。
第一種方式
（1） 以銀行存款購入材料設(shè)備 4000萬元
借：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元
貸：銀行存款 4000萬元
?。?） 材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計入開發(fā)成本
借： 開發(fā)成本――建筑安裝工程費 4000萬元
貸：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元
第二種方式
?。?） 以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元
借：原材料――庫存材料設(shè)備 4000萬元
貸：銀行存款 4000萬元
?。?） 甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價款抵作工程進度款。
借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè) 3000萬元
貸：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元
?。?） 將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。
借： 開發(fā)成本――建筑安裝工程費 1000萬元
貸：原材料――庫存材料設(shè)備 1000萬元
2、 乙方的會計處理
第一種方式
甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。
第二種方式
?。?）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。
借：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元
貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司 3000萬元
（2） 乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領(lǐng)料記錄，計入工程成本。
借：工程施工――材料費 3000萬元
貸：原材料――庫存材料設(shè)備 3000萬元
（3） 甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。
?。ㄈ?甲供材料的稅務(wù)處理
甲供材料的稅務(wù)處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險。
1、 乙方的稅務(wù)處理
?。?）營業(yè)稅
修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
從上述可見，修訂前后對建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導(dǎo)思想沒有發(fā)生變化。即建筑工程無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
但是，新規(guī)定對建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。
1) 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物
按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。
2）建筑裝飾勞務(wù)
按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。
也就是說，對于建筑裝飾勞務(wù)來講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。
3）建設(shè)單位提供設(shè)備
按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機關(guān)免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。
根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務(wù)處理總結(jié)為：
1) 無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應(yīng)該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按照建筑工程費用計算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。
2） 甲方直接購買的工程設(shè)備金額、裝飾材料設(shè)備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。
?。?）發(fā)票開具
1) 第一種方式
甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。但是，就不能向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：
《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。
《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價款。
2) 第二種方式
甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進度款。從實質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時也應(yīng)該開具建筑業(yè)發(fā)票。
?。?）企業(yè)所得稅
第一種方式下，施工企業(yè)沒有對甲供材料進行帳務(wù)處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。
第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，甲方并沒有向乙方開具發(fā)票，乙方的入帳依據(jù)僅僅是《甲供材料結(jié)算單》和《材料驗收單》。乙方企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)的對企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：
其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。
依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號）
該文件明確規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。
其二，甲供材料雖然沒有發(fā)票，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。
依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。
它明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
我們理解，我國新企業(yè)所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”。就“實際發(fā)生”原則而言，要求企業(yè)對申報扣除的成本、費用，應(yīng)當(dāng)提供證明其實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當(dāng)憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應(yīng)視為適當(dāng)憑據(jù)，況且是真實發(fā)生的。
因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。
筆者更加贊同對施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。
2、甲方的稅務(wù)處理
（1）營業(yè)稅
從對乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：
1) 甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。
2) 甲方提供建筑工程設(shè)備直接計入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。
3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。
4) 甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價款、如何結(jié)算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。
至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式：
A 甲方與乙方不進行甲供材料的價款結(jié)算
雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。
B 甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結(jié)算
甲方與乙方就此甲供材料進行結(jié)算，相當(dāng)于銷售建筑材料給乙方，甲方應(yīng)該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應(yīng)的乙方就此甲供材料金額計入工程結(jié)算總造價，乙方應(yīng)該向甲方開具工程總造價的建筑業(yè)發(fā)票（其實已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。
?。?）增值稅
建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務(wù)機關(guān)之間存在較大分歧：
地稅局一般認可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關(guān)注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。
而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結(jié)算均應(yīng)該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。
1) 甲供材料不與施工單位結(jié)算
在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，甲方不應(yīng)該繳納增值稅。
國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。
國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上2010年03月09日關(guān)于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：
網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請問基本建設(shè)單位房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？
總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。
2) 甲供材料與施工單位結(jié)算
在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應(yīng)該繳納增值稅。還要分析具體情況：
A 雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，但是實質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生，包括以下情況同時出現(xiàn)：
a 施工單位一般不對甲供材料進行帳務(wù)處理，僅作備查登記；
b 工程合同總金額不包括甲供材料金額；
c 工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。
B 甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應(yīng)該繳納增值稅。
?。?）企業(yè)所得稅與土地增值稅
如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。
甲供材料價款直接計入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務(wù)機關(guān)提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。
首先，在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；
其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；
第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。
因此，甲供材料直接計入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。
?。ㄋ模?降低甲供材料涉稅風(fēng)險的措施
從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險。如何降低涉稅風(fēng)險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：
其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設(shè)備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。
其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應(yīng)該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計入開發(fā)成本。按照總局23號公告的規(guī)定，操作時應(yīng)該關(guān)注以下幾點：
1、在進行建筑材料、建筑設(shè)備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，另一方面還應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設(shè)備的工廠。
2、與承包商進行商務(wù)談判時，應(yīng)明確合同價款總額是由建筑工程勞務(wù)費用、自制加工建筑材料費的金額而構(gòu)成。
3、在簽訂合同時應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：
（1）合同名稱：應(yīng)該是《××建設(shè)工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；
（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務(wù)價款”的具體金額；
（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價款時，應(yīng)分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票。
4、對承包商的稅務(wù)要求：
?。?）承包商提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報；
?。?）承包商提供以下資料作為申報附件：
a提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；
b機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”(原件)；
c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票(記賬聯(lián))復(fù)印件。
其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風(fēng)險。
1、在工程招投標階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價不應(yīng)包括甲供材料。
2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應(yīng)該明確約定：
?。?）工程總造價不包括甲供材料金額；
?。?）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價款抵作工程進度款；
（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔(dān)，乙方繳納；
?。?）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領(lǐng)用甲供材料，應(yīng)該向甲方支付這一部分的材料價款。
?。?）乙方收取工程款項時，應(yīng)在甲方工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。
3、甲方與乙方辦理工程結(jié)算時，應(yīng)該關(guān)注以下事項：
（1）工程結(jié)算總價額中，不應(yīng)該包括甲供材料金額。如果按照相關(guān)規(guī)定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。
?。?）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設(shè)備外）應(yīng)該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計取，計入工程結(jié)算總造價。
?。?）按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時，切忌不要多計算這一部分的營業(yè)稅金及附加。
4、甲方與乙方辦理工程財務(wù)結(jié)算時，須注意以下事宜：
?。?） 乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價一致；
?。?）對于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時應(yīng)該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。
?。?）甲方應(yīng)該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的復(fù)印件提供給乙方，便于乙方主管稅務(wù)機關(guān)審核甲供材料的真實性與合法性；
?。?）乙方應(yīng)該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復(fù)印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。
其四，如果條件許可，甲方可以成立關(guān)聯(lián)的獨立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設(shè)備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應(yīng)商簽訂《建筑材料設(shè)備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險。
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