根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸服務(wù)從3%稅率全額征收的營(yíng)業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。至此，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。
鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。屬于交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù)。鐵路運(yùn)輸服務(wù)納入改征增值稅后，鐵路場(chǎng)站提供的相應(yīng)服務(wù)同步納入貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)范疇。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車(chē)服務(wù)、鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車(chē)輛編解服務(wù)、車(chē)輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車(chē)牽引服務(wù)、車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。提供貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。
青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕111號(hào)） 對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)合并納稅專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定：
一、自2014年1月1日起，中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)名單見(jiàn)附件）提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。
二、附件1中分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%，預(yù)征稅款應(yīng)計(jì)入預(yù)算科目101010402目“中國(guó)鐵路總公司改征增值稅待分配收入”。
三、附件2中分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為3%，預(yù)征稅款應(yīng)計(jì)入預(yù)算科目101010401目“改征增值稅”。
四、中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》第八條年度清算的規(guī)定。
如何理解上述政策規(guī)定呢？
我們建立模型試算如下：
案例：假設(shè)2014年2月中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
試問(wèn)：鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
解析：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人‚兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝50×500÷5947.9=4.20萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝4.20+40=44.20萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50-4.2=45.80萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=45.8+110=155.80萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40×100÷5031.38=0.80萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝0.80+30=30.80萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40×（2702.70+1886.79）÷5031.38=36.49萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=45+36.49=81.49萬(wàn)元
增值稅非應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=55+（40-0.80-36.49）=57.72萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝70×2000÷2899.05=48.29萬(wàn)元
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝10+48.29=58.29萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70×471.70÷2899.05=11.39萬(wàn)元
應(yīng)稅服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=5+11.39=16.39萬(wàn)元
增值稅非應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=45+（70-48.29-11.32）=55.32萬(wàn)元
總公司合并計(jì)算的應(yīng)稅服務(wù)收入=7207.21+3301.89+2000=12509.09萬(wàn)元
銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=990.91萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額=160+93.67=253.67萬(wàn)元
預(yù)征增值稅=126.13+80.19=206.31萬(wàn)元
總機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳增值稅=990.91-253.67-206.31=530.93萬(wàn)元
除總公司合并納稅外，各分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)算繳納增值稅非應(yīng)稅服務(wù)部分的應(yīng)交增值稅。
A鐵路局無(wú)非應(yīng)稅服務(wù)外的增值稅業(yè)務(wù)
B鐵路運(yùn)輸公司材料銷(xiāo)售收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額58.12萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額57.72萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=58.12-57.72=0.40萬(wàn)元
青海鐵路運(yùn)輸公司材料銷(xiāo)售收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額72.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額55.32萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=72.65-55.32=17.33萬(wàn)元。
中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）第八條年度清算的規(guī)定：每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。也就是這一條不適用中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)。
轉(zhuǎn)載：http://santuchuan.cn/zixun_detail/3377.html
