融資決策的稅收籌劃
一、多種融資渠道的選擇
從籌集資金的來源的角度看，籌資渠道可以分為企業(yè)的內(nèi)部渠道和外部渠道。
1、內(nèi)部籌資渠道。企業(yè)內(nèi)部籌資渠道是指從企業(yè)內(nèi)部開辟資金來源。從企業(yè)內(nèi)部開辟資金來源有三個方面：企業(yè)自由資金、企業(yè)應(yīng)付稅利和利息、企業(yè)未使用或未分配的專項基金。一般在企業(yè)購并中，企業(yè)都盡可能選擇這一渠道，因為這種方式保密性好，企業(yè)不必向外支付借款成本，因而風(fēng)險很小。
2、外部籌資渠道。外部籌資渠道是指企業(yè)從外部所開辟的資金來源，其主要包括：專業(yè)銀行信貸資金、非金融機構(gòu)資金、其他企業(yè)資金、民間資金和外資。從企業(yè)外部籌資具有速度快、彈性大、資金量大的優(yōu)點，因此，在購并過程中一般是籌集資金的主要來源。但其缺點是保密性差，企業(yè)需要負(fù)擔(dān)高額成本，因此產(chǎn)生較高的風(fēng)險，在使用過程中應(yīng)當(dāng)注意。
這些融資方式無論采用哪一種或采用組合方式，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從企業(yè)納稅角度考慮，這些融資渠道產(chǎn)生的稅收效果有很大的差異，利用一些融資渠道可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收利益。通常情況下，企業(yè)自我積累融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)之間拆借融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間拆借融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)組織內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。從籌劃節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)組織內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借效果最好(尤其當(dāng)企業(yè)間存在稅率差異時)，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于企業(yè)組織內(nèi)部集資與企業(yè) 之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易增加融資成本，也會因稅收收益分散而降低負(fù)債抵稅效應(yīng)。
稅法規(guī)定，納稅人在經(jīng)營期間，向金融機 構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，企業(yè)通過增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或紅利，是不能在稅前扣除的。因此，比較發(fā)行股票融資與發(fā)行債券融資，由于發(fā)行債券融資的利息支出可以作為財務(wù)費用稅前列支，所以，這種融資方式使所得稅稅基縮小，稅負(fù)得以減輕。而發(fā)行股票融資方式則不能實現(xiàn)股利的稅前分配。因此，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選用債權(quán)融資的方式， 后選股權(quán)融資的方式，從而充分發(fā)揮債券“稅盾”的作用。
融資活動不可避免地涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往 來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同往往是實現(xiàn)合理節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，節(jié)稅的空間不大。而企 業(yè)之間的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為節(jié)稅提供了有利條件。
尤其是企業(yè)內(nèi)部基于委托貸款方式而進(jìn)行的資金的劃撥，在實際操作的過程中還是可以由企業(yè)自行進(jìn)行決定。通過設(shè)定不同的利率可以實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。比如使利息支出發(fā)生在高稅率地區(qū)，降低稅前利潤，或是使利息收入發(fā)生在低稅率地區(qū)，這樣集團整體的稅負(fù)就能夠?qū)崿F(xiàn)最小化。
二、租賃籌劃
(一)租賃的分類與稅務(wù)處理
按照租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移分類，租賃分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩種形式。
融資租賃是設(shè)備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。其特點是：①不可撤消。這時一種不可解約的租賃，在基本租期內(nèi)雙方均無權(quán)撤消合同。②完全付清。在基本租期內(nèi)，設(shè)備只租給一個用戶使用，承租人支付租金的累計總額為設(shè)備價款、利息及租賃公司的手續(xù)費之和。承租人付清全部租金后，設(shè)備的所有權(quán)即歸于承租人。③租期較長。基本租期一般相當(dāng)于設(shè)備的有效壽命。④承租人負(fù)責(zé)設(shè)備的選擇、保險、保養(yǎng)和維修等；出資人僅負(fù)責(zé)墊付貸款，購進(jìn)承租人所需的設(shè)備，按期出租，以及享有設(shè)備的期末殘值。
在融資租賃中，出租人實際上已將租賃所有權(quán)所引起的成本和風(fēng)險全部轉(zhuǎn)讓給了承租人。擁有一項固定資產(chǎn)是要承擔(dān)一定風(fēng)險和成本的。所有權(quán)所引起的成本主要有因租賃物的維修、保險所花費的成本。所有權(quán)風(fēng)險則主要包括兩個方面：①出售風(fēng)險。一企業(yè)擁有某項資產(chǎn)后如因某種原因須將其脫手，往往要蒙受一定的損失，以低于買進(jìn)的價格在市場上脫手。②技術(shù)陳舊風(fēng)險。一企業(yè)擁有的設(shè)備有可能因有技術(shù)更先進(jìn)的同類設(shè)備出現(xiàn)，或因技術(shù)進(jìn)步使同樣設(shè)備的價格下降而貶值，從而使企業(yè)蒙受損失。
對于融資租賃，其稅務(wù)處理如下：
(1)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除；
(2)融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除，而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除；
(3)租賃費通過舉債支付，其利息可以在稅前列支。
如果一項租賃實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。所以，一項租賃歸類為融資租賃還是經(jīng)營租賃依賴于租賃的實質(zhì)而不是合同的形式。
對于經(jīng)營租賃，其涉稅處理如下：
(1)可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；
(2)支付的租金沖減企業(yè)的利潤，減少應(yīng)納稅所得額；
(3)當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團可以實現(xiàn)利潤合理轉(zhuǎn)移，這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。
(二)租賃形式的選擇
對于融資性租賃，由于會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，作為一種表內(nèi)籌資方式，會給承租人帶來不利影響：由于企業(yè)債務(wù)金額上升，已獲利息倍數(shù)、凈利 潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會上升。承租人一般不歡迎租賃合同被劃分為融資租賃，那么如何才能規(guī)避呢？
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，對租賃的分類，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占 租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素；同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。一般在租 賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟年限的75％稍短一些即可，這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃。
三、借款籌劃
企業(yè)借款的用途不一，有的作為流動資金用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，有的作為資本性支出用于添置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，還有的作為資本運營用于對外投資等。
企業(yè)在借款時必然發(fā)生借款費用。借款費用指的是與借入資金相關(guān)的，由納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的利息費用，包括長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等。
[案例分析]甲企業(yè)根據(jù)財務(wù)收支預(yù)測當(dāng)年資金缺口2000萬元，擬通過一年期的銀行借款來彌補資金缺口。企業(yè)當(dāng)年除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營外，為了提高管理的 信息化水平，擬請某軟件公司為自己開發(fā)ERP軟件，軟件開發(fā)期預(yù)計為一年，當(dāng)年末即可投入使用，需支付軟件費用1000萬元。假定企業(yè)當(dāng)年及以后兩年的稅前利潤為2200萬元，銀行一年期正常貸款利率為10％；企業(yè)處于正常的納稅期，沒有享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。那么企業(yè)在向銀行借款2000萬元時，應(yīng)該 以什么名目借款呢？這里有兩個方案可供選擇：
方案一：全部為流動資金借款。
企業(yè)如以流動資金名義借款，當(dāng)年扣除借款費用200萬元后的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為500萬元(2000×25％)。
企業(yè)的凈現(xiàn)金流量＝(稅前利潤－利息－應(yīng)納所得稅)×10％利率3期年金現(xiàn)值系數(shù)，則：
企業(yè)的凈現(xiàn)金流量＝(2200－200－500)×2.4869＝3730.35(萬元)
方案二：以組合名義借款：1000萬元用于購置軟件，另外1000萬元為流動資金借款。
企業(yè)購置軟件的借款利息不能直接在稅前扣除，應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，在以后兩年內(nèi)分期攤銷，第2、3年每年攤銷50萬元。
企業(yè)第1年扣除借款費用后的應(yīng)納稅所得額為2100萬元，應(yīng)繳所得稅為525萬元(2100×25％)。
企業(yè)第2年扣除借款費用及多攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額后的應(yīng)納稅所得額為2050萬元，應(yīng)繳所得稅為512.5萬元(2050×25％)。
企業(yè)第3年扣除借款費用及多攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額后的應(yīng)納稅所得額為2050萬元，應(yīng)繳所得稅為512.5萬元(2050×25％)。
企業(yè)的凈現(xiàn)金流量＝(稅前利潤－利息－攤銷無形資產(chǎn)費用－應(yīng)納所得稅)×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，則：
第1年的凈現(xiàn)金流量＝(2200－200－525)×0.9091＝1340.9225(萬元)
第2年的凈現(xiàn)金流量＝(2200－200－50－512.5)×0.8264＝1187.95(萬元)
第3年的凈現(xiàn)金流量＝(2200－200－50－512.5)×0.7513＝1079.9937(萬元)
3年凈現(xiàn)金流量累計額＝1340.9225＋1187.95＋1079.9937＝3608.8662(萬元)
比較可知，以流動資金的名義借款比以組合名義借款3年凈現(xiàn)金流量累計多121.4838萬元。如果企業(yè)處于免稅期間，則情況相反。所以，企業(yè)在借款時，要根據(jù)自身實際情況，按照稅法對不同借款費用的處理規(guī)定，在合法和有效的前提下做好籌劃，以節(jié)約籌資成本。
[案例分析]某上市公司由于業(yè)務(wù)發(fā)展計劃籌資10000萬元。財務(wù)人員根據(jù)目前情況及新年度發(fā)展計劃提出了三種籌資方式，供公司領(lǐng)導(dǎo)決策?；I資方式如下：
(1)銀行借款集資
這種觀點認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，急需資金，可同銀行協(xié)商解決。去年年底，年貸款利率為9％，籌資費率估計為1％，以后貸款利率可能會提高，本企業(yè)所得稅稅率為25％。
(2)股票集資
這種觀點認(rèn)為，公司發(fā)展前景被投資者普遍看好，發(fā)行股票有良好的基礎(chǔ)。因此，在新的一年里可申請增發(fā)股票籌集所需要的全部資金，籌資費率為5％。公司目前普通股市價為30元，每股股利為2元，預(yù)計年股利增長額為10％。
(3)聯(lián)合經(jīng)營集資
這種觀點認(rèn)為，公司可以與下游廠家聯(lián)合經(jīng)營，由公司提供原材料物資，成員廠加工成產(chǎn)品配件，再賣給公司，由公司組裝成最終產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)對外銷售。這樣， 公司試制成功的新產(chǎn)品可利用成員廠的場地、勞力、設(shè)備和資源等進(jìn)行批量生產(chǎn)，從而形成專業(yè)化生產(chǎn)能力，保證產(chǎn)量、產(chǎn)值和稅利的穩(wěn)步增長。
試分析，該上市公司采取什么方案籌集資金較好？
由于三種籌資方式都有其資金成本，因此，我們采取比較資金成本率的方法。
1.銀行貸款
借款資金成本率＝借款年利息×(1－所得稅率)÷［借款本金×(1－籌資費用率)］＝10000×9％×(1－25％)÷［10000×(1－1％)］＝6.82％
2.股票集資
普通股資金成本率＝預(yù)期年股利額÷［普通股市價×(1－普通股籌資費用率)］＋股利年增長率＝2×(1＋10％)÷［30×(1－5％)］＋10％＝17.72％
3.聯(lián)合經(jīng)營集資
資金成本率分為以下兩種情況：
(1)當(dāng)成立一個聯(lián)營實體時，資金成本率就是聯(lián)營企業(yè)分得利潤占聯(lián)營企業(yè)出資總額的比例。比例越高，聯(lián)營企業(yè)獲得的利潤越多，資金成本率越高。用公式表示為：
資金成本率＝聯(lián)營企業(yè)獲得利潤/聯(lián)營企業(yè)出資總額×100％
(2)當(dāng)僅為一個項目合資生產(chǎn)時，資金成本率就是聯(lián)營企業(yè)獲得利潤占整個實現(xiàn)利潤總額的百分比。所以，企業(yè)籌資必須考慮對資本結(jié)構(gòu)造成的影響。
四、償債方式的籌劃技巧
不同的償債方式，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。一般采用資金形式償債優(yōu)于采用非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債，因為以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債要視同銷售行為繳納流轉(zhuǎn)稅，如果是償 債資產(chǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，需要繳納增值稅；如果償債資產(chǎn)是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅。但還要注意的是，通過股權(quán)形式償債也可能有效降低稅收負(fù)擔(dān)。
[案例分析]甲公司為一家金融企業(yè)，乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計為1100萬元，其中本金1000萬元，利息 為100萬元。因市場因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營管理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司友好協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購置成本為600萬元，已提折舊100萬元。房產(chǎn)的市場價約為1000萬元。稅務(wù)機關(guān)核定其土地增值稅扣除項目金額為675萬元(含交易所涉的各種稅費)。甲公司取得該房產(chǎn)后準(zhǔn)備用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3％，營業(yè)稅稅率 為5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，甲乙公司的所得稅稅率均為25％。甲、乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價方式進(jìn)行債務(wù)重組。
方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)作價1100萬元抵償甲公司的全部貸款本息。在這種情況下，兩家公司的稅負(fù)計算如下：
甲公司：
應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：100×5％＝5(萬元)
城建稅和教育費附加為：5×(7％＋3％)＝0.5(萬元)；
應(yīng)繳納契稅為：1100×3％＝33(萬元)
應(yīng)繳納印花稅為：1100×0.5‰＝0.55(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：(100－5－0.5－0.55)×25％＝23.419(萬元)
甲公司在債務(wù)重組過程中的總稅負(fù)為5＋0.5＋33＋0.55＋15.24＝62.54(萬元)
此外，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100×(1－30％)×1.2％＝9.24(萬元)
乙公司：
應(yīng)繳營業(yè)稅(1100－600)×5％＝25(萬元)
城建稅和教育費附加25×(7％＋3％)＝2.5(萬元)
應(yīng)繳印花稅1100×0.5‰＝0.55(萬元)
另外，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機關(guān)核定的扣除項目金額675萬元為基礎(chǔ)計算，增值額為：1100－675＝425(萬元)
增值額與扣除項目金額之比為：425÷675×100％＝62.96％
增值額超過扣除項目金額50％，未超過扣除項目金額100％。
因此，應(yīng)繳納的土地增值稅為：(1100－675)×40％-675×5％＝136.25(萬元)
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：［1100－(600－100)－25－2.5－0.55－136.25］×25％＝108.93(萬元)
乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：25＋2.5＋0.55＋136.25＋108.93＝273.23(萬元)
方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場價為基礎(chǔ)，對乙公司房產(chǎn)作價1000萬元抵償所欠貸款本金。
《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)第六條、第七條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn) 金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損 失，沖減應(yīng)納稅所得。”
“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。”
因此，在這種情況下，甲、乙公司的稅負(fù)分別為：
甲公司的稅負(fù)計算如下：
應(yīng)繳納契稅＝1000×3％＝30(萬元)
應(yīng)繳納印花稅為0.5萬元
應(yīng)抵減企業(yè)所得稅：(－0.5)×25％＝－0.125(萬元)
甲公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為30＋0.5－0.125＝30.375(萬元)
甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為1000×(1－30％)×1.2％＝8.4(萬元)
乙公司的稅負(fù)計算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝(1000－600)×5％＝20(萬元)
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加＝20×(7％＋3％)＝2(萬元)
應(yīng)繳納印花稅0.5萬元
增值率＝(1000－675)÷675＝48.15％
增值率未超過50％，土地增值稅稅率為30％。
因此，乙公司應(yīng)繳納土地增值稅為：(1000－675)×30％＝97.5(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝［100＋1000－(600－100)－20－2－0.5－97.5］×25％＝120(萬元)
乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：20＋2＋0.5＋97.5＋120＝240(萬元)
方案比較：甲公司在債務(wù)重組過程中采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后方案二多繳稅金為：62.54－30.375＝32.165(萬元)。
此外，甲公司每年還需多繳納房產(chǎn)稅為：9.24－8.4＝0.84(萬元)。
乙公司在債務(wù)重組過程中，采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后的方案二多繳納稅金為：273.23－240＝33.23(萬元)。
從上例可知，在債務(wù)重組中，如果債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)，促使債務(wù)人在合理的范圍內(nèi)降低抵債房產(chǎn)在抵債時的作價，就完全可以達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)的目的
五、財政性資金的籌劃技巧
由于財政性資金可為企業(yè)帶來較大的稅收優(yōu)惠效益，企業(yè)應(yīng)該盡可能地多爭取獲得財政性資金。
財政性資金的范疇在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151 號)有 所明確，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投 資。
該文件同時指出，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)對此有更為明確的說明，企業(yè)從縣級以上各級 人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：第 一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業(yè)對該 資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
但是，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這就要求企業(yè)在財政性資金的使用上應(yīng)有合理的計劃和安排。
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